"Patentbox" – ¿Qué es y quién la necesita?

Se refieren a atractivos incentivos fiscales que, en particular, se han establecido en los países del Benelux, pero que también se han implementado en grandes países de la UE como Gran Bretaña y regionalmente en Suiza. A partir del 1 de enero de 2015, Italia también introdujo una «Patent Box». En Alemania, sorprendiendo a muchos expertos, el ministro de Finanzas federal Schäuble anunció en otoño de 2014 reglas alemanas para la Patent Box, aunque encontró resistencia de los estados federados.

1. Patent Box – ¿Qué es y cómo funciona?

Los regímenes fiscales de la Patent Box existen desde los años 1970. Estos modelos de imposición han adquirido gran relevancia práctica en el contexto del cambio tecnológico (palabra clave: digitalización) y en medio de la intensificación de la competencia fiscal internacional. Todos los modelos de una «Patent Box», «Licensing Box» o «Innovation Box» (como se denomina en los Países Bajos) comparten que la autoridad fiscal nacional exime en gran medida ciertos ingresos derivados o relacionados con la explotación de derechos de propiedad intelectual específicos (patentes, etc.) de la imposición. De este modo, se pretende atraer a empresas con fuerte inversión en investigación y desarrollo, ya que se espera que su establecimiento genere beneficios económicos para la economía nacional.

En detalle, los modelos de cada país son diferentes. Se puede distinguir según:

• qué derechos de protección se consideran (¿patentes y/o otros derechos de propiedad intelectual protegidos? ¿Propiedad intelectual no protegida? ¿Licencias?),
• si los derechos de protección deben haber sido creados por la propia empresa o también adquiridos (si es así, ¿de empresas vinculadas?),
• cuánto es la carga fiscal efectiva en última instancia, y
• si la ventaja fiscal puede combinarse con otros incentivos fiscales locales.

Por ejemplo, Bélgica y los Países Bajos eximen en los primeros años la mayor parte del impuesto sobre la nómina en actividades de I+D recién establecidas. Además, algunos países recompensan las actividades de I+D permitiendo que los costos relacionados no solo se deduzcan fácilmente, sino con un factor de 1,5 o 2,0. La inventiva de los legisladores fiscales nacionales es grande.

2. Críticas y desarrollos actuales

La imposición de ingresos en el marco de las Patent Box suele situarse en torno al 10% o menos, dependiendo del modelo. En Luxemburgo, por ejemplo, la carga fiscal efectiva sobre ingresos calificados por la cesión de patentes, así como derechos sobre software, es de aproximadamente el 5,8%. En los Países Bajos, la carga fiscal es solo alrededor del 5%, pero los requisitos para beneficiarse del privilegio fiscal son mucho más estrictos.

Estos desarrollos han puesto en marcha a los grandes países industrializados y a la Comisión Europea. Países como Alemania temen —no sin razón— que estos incentivos puedan extraer de manera injusta recursos fiscales de países industrializados establecidos (erosión de la base imponible) y que sirvan para trasladar beneficios sujetos a impuestos a países con impuestos bajos (deslocalización de beneficios). Por ello, todos los modelos de Patent Box están siendo revisados. Un ejemplo pionero podría ser el acuerdo alcanzado entre Gran Bretaña y Alemania en noviembre de 2014: según este, Gran Bretaña se comprometió a revisar y limitar sus reglas de Patent Box. En particular, la imposición preferencial solo será posible en casos en los que las patentes hayan sido creadas realmente en Gran Bretaña previamente.

3. Recomendaciones para empresas alemanas

Actualmente, es poco probable que los modelos de Patent Box de cada país sobrevivan en su forma actual. Muchos modelos serán ajustados bajo la presión política para que solo el propiedad intelectual creado localmente (a través de I+D) pueda beneficiarse de la imposición preferencial.

Ya hoy en día, la legislación fiscal alemana sanciona la deslocalización tanto de propiedad intelectual como de actividades de I+D al extranjero. La transferencia de estos valores y actividades a menudo se trata como una venta de los valores correspondientes, imponiendo un beneficio ficticio. Esto es válido incluso en casos de «desplazamiento de funciones», aunque no existan todavía derechos protegibles, pero se prevea que puedan existir en el futuro.

Esto no significa que, en casos particulares, no sea posible aprovechar las ventajas fiscales en el extranjero considerando los requisitos del derecho fiscal alemán. Sobre todo, si un país (o varios países) ya son considerados para una expansión por motivos no fiscales.

Autor: El Dr. Henning Frase trabaja como abogado especializado en derecho fiscal y asesor fiscal.