„Patentbox“ – Co to je a kdo ji potřebuje?

Myšlenka spočívá v atraktivních daňových pobídkách, které byly zejména v Beneluxských zemích, mezitím však také ve velkých zemích EU, jako je Velká Británie, a regionálně ve Švýcarsku. K 1. lednu 2015 zavedla také Itálie „Patentovou krabici“. V Německu – což bylo pro mnoho odborníků překvapení – ministr financí Schäuble na podzim 2014 naznačil německá pravidla pro patentové krabice, avšak narazil na odpor ze strany spolkových zemí.

1. Patentová krabice – Co to je a jak to funguje?

Daňové režimy patentových krabic existují od 70. let 20. století. Tyto daňové modely získaly na praktickém významu v rámci technologické změny (klíčové slovo digitální propojení) a v důsledku zpřísněné mezinárodní daňové soutěže. Všechny modely „patentové krabice“, „licenční krabice“ nebo „inovační krabice“ (tak se označuje v Nizozemsku) mají společné to, že národní daňové úřady do značné míry osvobozují určitý příjem z nebo v souvislosti s využíváním specifických nehmotných práv (patenty atd.) od zdanění. Tímto mají být přilákány výzkumně zaměřené firmy, protože se od jejich sídla očekává hospodářský přínos.

Podrobnosti se liší podle jednotlivých zemí. Lze je rozlišit podle toho,
– které ochranné práva jsou relevantní (patenty a/nebo jiná chráněná nehmotná práva? Nechráněné duševní vlastnictví? Licence?),
– zda musí být ochranná práva sama vytvořena nebo mohou být i koupena (pokud ano, tak například od propojených společností?),
– jak vysoká je skutečná daňová zátěž, a
– zda lze daňové zvýhodnění kombinovat s jinými místními daňovými pobídkami.

Například Belgie a Nizozemsko v prvních letech prominou většinu daně z příjmu u nově založených výzkumných a vývojových aktivit. Některé země navíc odměňují výzkumné a vývojové aktivity tím, že náklady na ně lze odečíst nejen jednoduše, ale s faktorem 1,5 nebo 2,0. Kreativita daňových zákonodárců je velká.

2. Kritika a aktuální vývoj

Zdanění příjmů v rámci patentových krabic se obvykle pohybuje, v závislosti na modelu, pod 10 %. Například v Lucembursku činí skutečná daňová zátěž u relevantních příjmů z poskytnutí patentů, ale i práv k softwaru, asi 5,8 %. V Nizozemsku je daňová zátěž pouze asi 5 %, ale požadavky na využití daňové výhody jsou výrazně přísnější.

Tento vývoj přiměl velké průmyslové státy a Evropskou komisi k reakci. Země jako Německo se – ne zcela neoprávněně – obávají, že podobné pobídky mohou nespravedlivým způsobem vysávat daňové základy z etablovaných průmyslových zemí (erosion základu daně) a přesouvat zdanitelné zisky do zemí s nižšími daněmi (přesuny zisků). Proto jsou všechny modely patentových krabic pod drobnohledem. Klíčovou dohodou může být ta, kterou v listopadu 2014 uzavřely Velká Británie a Německo: Velká Británie se zavázala přezkoumat a omezit vlastní pravidla pro patentové krabice. Zejména by měla být zvýhodněná daňová regulace patentové krabice možná pouze v případech, kdy byly patenty skutečně vytvořeny ve Velké Británii.

3. Doporučení pro německé firmy

V současnosti je nepravděpodobné, že modely patentových krabic jednotlivých zemí v jejich dnešní podobě přežijí. Mnohé modely budou pod daňovým tlakem upraveny tak, že bude profitovat pouze duševní vlastnictví vytvořené přímo na místě (výzkum a vývoj).

Německé daňové právo již dnes sankcionuje přesun hodnot a aktivit, ať už duševního vlastnictví nebo výzkumu a vývoje, do zahraničí. Taková přesun hodnot a aktivit je často považován za prodej příslušných hodnot a je zdaněn fiktivní ziskem. To platí i v případech „přesunu funkcí“, a to i tehdy, pokud ještě neexistují chránitelná práva, ale jsou očekávatelná v budoucnu.

To neznamená, že v jednotlivých případech není možné využít příslušné daňové výhody v zahraničí s přihlédnutím k německým daňovým požadavkům. Především pokud je země (nebo více zemí) z důvodů, které nesouvisejí s daněmi, již považována za vhodnou pro expanzi.

Autor: Dr. Henning Frase je advokát specializující se na daňové právo a daňový poradce